A szolgáltatások teljesítési helye – főszabály 
1.
Az áfa adóalanyok közötti ügyletekben a szolgáltatások teljesítési helye az általános forgalmi adó törvény főszabálya szerint a szolgáltatást igénybe vevő adóalany székhelye, állandó telephelye, (azaz gazdasági letelepedettsége) ennek hiányában állandó lakóhelye, szokásos tartózkodási helye. Amennyiben a szolgáltatást nem adóalany részére nyújtják, úgy a teljesítés helye a szolgáltatást nyújtó adóalany székhelye, állandó telephelye, ennek hiányában állandó lakóhelye, szokásos tartózkodási helye. (Áfa tv. 37.§; Áfa tv. 254. §)
A főszabálynak azért van jelentősége, mivel az adóalany személyek szervezetek képesek a másik országban (tagállamban) letelepedett adóalany által nyújtott szolgáltatások után felmerülő adót fordított adózás keretében önadózással megfizetni, ellentétben az áfa szempontból nem regisztrált személyekkel és szervezetekkel.
Példa:
Egy portréfényképezéssel kapcsolatos szolgáltatási tevékenységet folytató fotóművész adóalany a szolgáltatásait Ausztriában nem adóalany magánszemélyek részére nyújtja. Ebben az esetben a fényképészeti tevékenység a szolgáltatás nyújtójának gazdasági célú letelepedési helyén, esetünkben -Magyarországi székhelyű fényképészről lévén szó- Magyarországon minősül teljesítettnek. Emiatt -feltételezve, hogy a fotóművész nem alanyi adómentes adóalany- a szolgáltatást 27 százalékos áfa terheli. És a magyar áfatörvényeknek megfelelő bizonylatot kell kiállítania. (Lásd itt!)
Eltérő ugyanakkor a megítélés ha a fotóművész egy osztrák adóalanynak nyújtja a szolgáltatásait. Ebben az esetben ugyanis a teljesítés helye a megrendelő adóalany gazdasági letelepedésének helye lesz, ami ebben az esetben Ausztria.
Ez azt jelenti, hogy ha a fotóművész egy ausztriai cég szokásos éves vállalati bulijáról készít felvételeket, akkor az osztrák adóalany részére a magyar áfatörvény területi hatályán kívüli szolgáltatásként kell kiszámláznia a szolgáltatását, hiszen a teljesítés helye ebben az esetben nem belföldre esik. A számlát ebben az esetben is a magyar áfatörvény szerint kell kiállítani. (Lásd itt!)
Más a megítélés alá esik, ha a magyar székhelyű fotóművésznek Ausztriában van egy stúdiója. Ebben az esetben mivel az üzlethelyiség gazdasági célú letelepedés, és állandó telephelynek minősül az áfa rendszerében, mind az adóalanynak nem minősülő magánszemélyeknek, mind pedig az osztrák illetőségű adóalanyok részére nyújtott fotózási szolgáltatás teljesítési helye Ausztria lesz, így a fényképészeti szolgáltatását osztrák áfa terheli. Feltéve, természetesen, hogy a szolgáltatás tényleges nyújtása Ausztriában történik, mert csak ebben az esetben kapcsolódik az osztrák telephelyhez a szolgáltatás. Ebben az esetben a számlát az osztrák szabályok szerint kell kiállítania. (Lásd itt!)
2.
Abban az esetben, amikor a számlázott szolgáltatás teljesítési helye az az Áfa tv. főszabálya szerint alakul tehát a megrendelő adóalany illetőségének az országa, azonban a megrendelőnek több országban is van illetősége, akkor a szolgáltatással legközvetlenebbül érintett letelepedését kell alapul venni, azaz a szolgáltatás ott minősül teljesítettnek, ahol a megrendelőnek a megrendeléssel legközvetlenebbül érintett telephelye van.
Példa:
Egy francia székhelyű cégnek, a Franciaországi székhelyén túl – egyéb, áfa szerinti gazdasági célú letelepedése van még Ausztriában, Olaszországban és Magyarországon, mivel mindhárom országban bérelt ingatlanban saját alkalmazottakkal és eszközökkel gazdasági tevékenységet végez.
A francia cég megrendeli egy magyar tanácsadó cégtől, hogy üzleti működését világítsa át gazdaságossági szempontokra tekintettel.
Kérdéses, hogy ebben az esetben hol lesz a szolgáltatás teljesítési helye, mivel a francia székhelyű adóalany egyszerre négy országban is (Franciaország, Ausztria, Olaszország és Magyarország) letelepedett gazdasági céllal.
Első körben meg kell vizsgálni, hogy megállapítható-e, melyik letelepedéshez kapcsolódik a szolgáltatás. Ilyenkor vizsgálandó a szolgáltatásnyújtáshoz kapcsolódó szerződés, illetve a szolgáltatás összes további jellemzője.
Például ha a magyar tanácsadó cég csupán a magyarországi tevékenység gazdaságossági működését vizsgálja, akkor egyértelmű, hogy a szolgáltatás a francia megrendelő, magyar letelepedéséhez kapcsolódik, ezért a belföldi tanácsadó áfa felszámításával kell, hogy számlázzon, hiszen a teljesítés helye Magyarország. Ugyanis ez lesz az igénybe vevő gazdasági célú letelepedésének országa.
Ha ennyire egyszerűen nem dönthető el, hogy melyik az a telephely, amelyik igénybe veszi a szolgáltatást, vagy egyaránt több telephelyhez is kapcsolódik a szolgáltatás, akkor azt kell megnézni, hogy hol van a megrendelő székhelye – mint a legerősebb gazdasági célú letelepedés –, mert ezen esetben ez fogja meghatározni a teljesítés helyét az Áfa tv. 37. § (1) bekezdése alá tartozó szolgáltatások kapcsán.
Például ha a magyar tanácsadó cég általános jelleggel világítja át a francia cég több országban is folytatott tevékenységét, akkor a teljesítés helyét a székhely fogja meghatározni, ami ez esetben azt jelenti, hogy a szolgáltatásnyújtás teljesítési helye Franciaország lesz, így a magyar tanácsadó -tekintettel arra, hogy a teljesítés helye külföldön van- az áfa törvény területi hatályán kívüli szolgáltatásról bocsátja ki a számlát. (a számla kibocsátásáról szóló szabályokat lásd itt!)
3.
A főszabály nemcsak a közösségi adóalanyokra vonatkozik. Fontos, hogy az univerzális adóalanyiság elvéből levezetetten egy harmadik országbeli személy, szervezet (például egy cég) akkor is a hozzáadottérték-adó alanyának tekintendő a teljesítési hely megállapítása során, ha az illetőségének országa ilyen adót nem alkalmaz. (Lásd itt!)
2022.11.06
