Mennyiségi engedmények számlázása

A mennyiségi engedmények számlázása témakörében az alábbi eset fordult elő:

A vevőkkel kötött szerződések értelmében egy társaság évente felülvizsgálja az egyes vevőknek a tárgyévben értékesített szolgáltatások értékét és amennyiben az meghalad egy meghatározott szintet, a társaság a tárgyévi értékesítések teljesítését követően kedvezményt ad vevőjének (a továbbiakban „rabbat”). A rabbat teljes összegét társaság a tárgyévet követő felülvizsgálat után, egy összegben visszafizeti vevőinek – a tárgyévre adott rabbat nem érinti a tárgyévet követő értékesítéseket.

Az ismertetett eset adójogi minősítése az alábbi:

Jelen esetben a gazdasági társaság a tőle rendszeresen szolgáltatást igénybe vevők részére az általános forgalmi adóról szóló 2007. évi CXXVII. törvény (a továbbiakban: áfatörvény) 71. § (2) bekezdésének b) pontjának is megfelelő módon a korábban igénybevett szolgáltatás mennyiségére tekintettel árengedményt ad utólagos pénzvisszatérítés formájában.

Figyelemmel arra, hogy a pénzvisszatérítésre az engedményre jogosító termékértékesítést követően kerül sor, ezért álláspontom szerint az adott ügyletre az áfatörvény 77. § (3) bekezdése alkalmazandó.

Eszerint az adó alapja utólag csökkenthető, ha a teljesítést követően adnak -többek között – az áfatörvény 71. § (1) bekezdés b) pontja szerinti árengedményt, vagyis például a korábban igénybevett szolgáltatás mennyiségére tekintettel adott árengedményt.

Az áfatörvény 78.§(1) bekezdés szerint az áfatörvény 77. § (3) bekezdésén alapuló adóalap csökkentésnek a feltétele az, hogy az adóalany az ügylet teljesítését tanúsító számla adattartalmának módosításáról gondoskodjon.

Amennyiben a gazdasági társaság az áfatörvény 77. § (3) bekezdésében meghatározott lehetőséggel nem kíván élni, akkor azon szolgáltatások értékesítéséről kiállított számlák adattartalmát nem kell módosítani, melyek az árengedményt alapozzák meg.

Abban az esetben azonban, ha az áfatörvény 77. § (3) bekezdés szerinti adóalap-csökkentés lehetőségével élni kíván az adóalany, akkor a szolgáltatásnyújtásokról szóló számlákat számlával egy tekintet alá eső okirat adattartalmával megegyező bizonylattal kell módosítani, megjelölve benne a módosítással érintett számla sorszámát és az adóalapot csökkentő tételt.

Az áfatörvény 153/B § (1) bekezdése értelmében, ha az adó alapjának ilyen jogcímen történő utólagos csökkentése a korábban fizetendő adóként megállapított és bevallott adót is csökkenti, a kötelezett jogosult a fizetendő adót csökkentő tételt legkorábban abban az adómegállapítási időszakban figyelembe venni amelyben az eredeti számlát érvénytelenítő számla vagy az azt módosító számla a jogosult személyes rendelkezésére áll.

2024.02.17