Tanműhely áfájának a levonhatósága

Egy tanműhely áfájának a levonhatósága kérdésében az alábbi eset fordult elő.

Egy társaság egy duális szakképzési programot biztosító modern tanműhelyt létesített. A műhelyben folyó duális középfokú oktatásban részt vevő szakmunkás tanulók szakképzési tantervének része a nyári szakmai gyakorlat is. A társaság a tanulókkal tanulószerződést kötött és ösztöndíjban is részesítette őket, valamint a záróvizsgát sikeresen teljesítő tanulóknak határozatlan idejű munkaszerződést ajánlott fel. A társaság által nyújtott adóköteles szolgáltatások díjába az alkalmazott számítási módszer szerint beletartoznak a társaság operatív költségei (ideértve az oktató alkalmazottak munkabérét. a diákoknak fizetett ösztöndíjat, a tanműhely üzemeltetési költségeit és amortizációs költségek adott időszakra számított arányos részét is).

A kérdés az volt, hogy a tanműhely teljes egészében a társaság adóköteles gazdasági tevékenységét szolgálja-e, ezáltal az annak létrehozatalához és működtetéséhez kapcsolódó beszerzésekre jutó áfa levonásba helyezhető-e?

Az általános forgalmi adóról szóló törvény 120. §-a alapján abban a mértékben, amilyen mértékben az adóalany – ilyen minőségében – a terméket, szolgáltatást adóköteles termékértékesítése, szolgáltatásnyújtása érdekében használja, egyéb módon hasznosítja, jogosult arra, hogy az általa fizetendő adóból levonja azt az adót, amelyet termék beszerzéséhez, szolgáltatás igénybevételéhez kapcsolódóan megállapított vagy egy másik adóalany rá áthárított.

Jelen esetben a duális képzésben részt vevő tanulók oktatása a társaság bevételszerző gazdasági tevékenységét szolgálja, ugyanis a tanműhely üzemeltetésének kifejezetten az a célja, hogy a végzett tanulók a későbbiekben a társaság alkalmazásába kerüljenek. Azonban ez abban az esetben is igaz, ha a duális képzésben részt vett tanuló végül nem a társaságnál helyezkedik el szakképzett munkaerőként.

Az Európai Bíróság következetes ítélkezési gyakorlata alapján -pl. a C-29/08. számú és C-465/03. számú ügyek- az adott beszerzési ügyletnek főszabály szerint közvetlen és azonnali kapcsolatban kell állnia az áfa levonására jogosító értékesítési, szolgáltatásnyújtási ügylettel vagy ügyletekkel ahhoz, hogy az adóalany jogosult legyen az áfa levonására, és a levonás mértéke megállapítható legyen. Az adóalany azonban akkor is jogosult az adólevonásra, ha nem áll fenn közvetlen és azonnali kapcsolat a konkrét beszerzési ügylet és a levonásra jogosító értékesítési ügylet vagy ügyletek között, amennyiben az igénybe vett szolgáltatások az adóalany általános költségeinek részét képezik, és mint ilyenek, az adóalany termékei vagy szolgáltatásai árának alkotóelemei.

Jelen esetben a duális képzést biztosító tanműhelyt a társaság nem a tanulók magáncélja (szaktudás megszerzése, vagy biztos foglalkoztatás) érdekében hozta létre, hanem a saját adóköteles tevékenysége érdekében létesítette. A tanműhellyel kapcsolatos valamennyi költség beépül a társaság által nyújtott szolgáltatás árába, emiatt a társaság adólevonási jogot gyakorolhat a duális képzés folytatására tekintettel a tanműhely létrehozatalához és működtetéséhez kapcsolódó beszerzések tekintetében.

2025.04.07