A cash-pool megállapodás megítélése 
A cash-pool megállapodás megítélése során az áfában figyelembe kell venni, hogy a cash-pool egy olyan likviditás kezelési módszer, amely lehetővé teszi, hogy egy vállalatcsoporton belül a tagvállalatok összevezessék pénzeszközeiket, melynek révén a vállalatcsoport jobb banki pozíciót érhet el, valamint biztosíthatja a tagvállalatok közötti finanszírozást, ezáltal a belső finanszírozás megteremtésével csökkentheti a külső hitel állományát.
Amikor a cash-pool tagok a cash-pool megállapodás keretében pénzt bocsátanak rendelkezésre más cash-pool tagok számára, tartalmában pénzkölcsönnyújtás valósul meg. Ennek egyrészt következménye az, hogy a cash-pool keretében megvalósuló pénzkölcsönnyújtás az általános forgalmi adóról szóló törvény (továbbiakban: Áfa tv.) hatálya alá tartozik, másrészt következménye az is, hogy ez a szolgáltatásnyújtás az Áfa tv. 86 § (1) bekezdés b) pontja alapján adómentes.
Tehát ha pl. egy anyavállalat (a továbbiakban Társaság) az adóköteles tevékenysége mellett pénzkölcsönt nyújt csoporton belül és ezen túlmenően a Társaság más csoporttagokkal közösen cash-pool megállapodást is kötött egy külső pénzügyi intézménnyel, akkor a cash-pool megállapodás áfa törvény szerinti megítélése során, a pénzkölcsön nyújtása okán az Áfa tv. 86, § (1) bekezdés b) pontja alapján adómentes szolgáltatásnyújtást végez.
Tehát ha a Társaság adóköteles tevékenységet végez, és emellett pénzkölcsönt nyújt, valamint cash-pool megállapodásban is részt vesz, emiatt elmondható, hogy a Társaság adólevonásra jogosító és adólevonásra nem jogosító tevékenységet egyaránt végez.
Ebből az is következik, hogy ha nem tudja tételesen elkülöníteni a beszerzéseit tételesen az adóköteles és az adómentes tevékenységhez kapcsolódóan, akkor a levonható áfáját arányosítással kell meghatározni.
Ha az arányosítással meghatározandó áfához az Áfa tv. 5. számú mellékletében szereplő levonási hányadost alkalmazza a következőkre kell figyelemmel lennie:
Az Áfa.tv. 5. számú mellékletének 3 pont c) alpontja alapján az 1. pont szerinti levonási hányadosnak sem a számlálójában, sem a nevezőjében nem szerepelhet a 86.§(1) bekezdésének a)-g) pontjaiban felsorolt szolgáltatások nyújtásának ellenértéke, ha a tevékenységet az adóalany eseti jelleggel végzi.
Az Áfa tv. nem határozza meg, mit jelent az eseti jelleg. Az 5. számú melléklet 4. pontja kizárólag két esetet sorol fel, amelyekben a tevékenység, egyértelműen nem tekinthető eseti jellegűnek. Eszerint a 3. b) és 3. c) alpont alkalmazásában nem tekinthető eseti jellegűnek, ha az adóalany a tevékenységet – az arra irányadó külön jogszabályi rendelkezések alapján – engedéllyel végzi, vagy kizárólag engedéllyel végezhetné, illetőleg ha a 3. b) és 3. c) alpontban említett tevékenységekből származó ellenérték adó nélkül számított, forintban megállapított és éves szinten összesített összegének részaránya meghaladja az 1. pont szerinti levonási hányados nevezője értékének a 10 százalékát.
Ebből azonban nem vonható le az a következtetés, hogy minden más eset, amely a fentieknek nem felel meg, nem minősülhet eseti jellegűnek.
Az Európai Unió Bíróságának következetes ítélkezési gyakorlata alapján valamely tevékenység kapcsán az eseti jelleg nem kizárólag nagyságrendet, mennyiséget jelöl, hanem az is mérvadó, hogy az adott tevékenység miként viszonyul az adóalany szokásos tevékenységeihez. A szolgáltatás eseti jellegének megállapítása során tehát fontos annak vizsgálata, hogy az adott szolgáltatási tevékenység hogyan viszonyul a Társaság főtevékenységéhez, az adóköteles kereskedelmi tevékenységhez.
A pénzkölcsön nyújtási tevékenységek értelemszerűen összefüggésben állnak a Társaság adóköteles tevékenységével, annak támogatása céljából végzi azokat.
Ha az adóköteles gazdasági tevékenységhez kapcsolódó kölcsönügyletek és a cash-pool rendszer működése nélkül úgy is fenntartható, és azok a tevékenységek nem igénylik jelentős mértékben áfaköteles termékek vagy szolgáltatások felhasználását, akkor az tartalmilag azt jelenti, hogy azok nem képezik a tevékenység feltétlenül szükséges részét.
Emiatt elmondható, hogy a Társaság által végzett kérdéses tevékenységek az Áfa tv. 5 számú mellékletében foglaltak tekintetében eseti jellegűnek minősülnek.
2023.07.30
