A csoportos társasági adóalanyiság
A társasági adóról szóló törvény 2019-től lehetőséget ad arra, hogy legalább két adózó meghatározott feltételek teljesülése esetén csoportos társasági adóalanyt hozzon létre.
A csoportos társasági adóalanyiság feltételei
A feltételek a szervezeti formához, meghatározott kapcsoltsági viszonyhoz, illetve a könyvvezetés rendszeréhez kapcsolódnak.
A csoportos társasági adóalanynak alapvetően minden gazdasági társaság tagja lehet, kivéve a nonprofit gazdasági társaságot.
A kapcsoltsági viszonyra vonatkozó feltétel szerint legalább 75 százalékos többségi befolyás kell, hogy fennálljon az egyes csoporttagok között, vagy más személynek kell 75%-ot vagy azt meghaladó befolyással bírnia a csoporttagokban.
A könyvvezetéshez kapcsolódó feltétel szerint a csoportban résztvevő tagok mérlegfordulónapjai, és a könyvvezetési szabályai azonosak kell hogy legyenek.
A csoportos társasági adóalany létrehozására irányuló kérelem, csatlakozás a csoportos társasági adóalanyisághoz
A csoportos társasági adóalany létrehozását a csoportos társasági adóalanyhoz csatlakozni szándékozó adózók által benyújtott közös kérelem alapján az adóhatóság engedélyezi a Tao tv.-ben meghatározott feltételek teljesülése esetén.
A csoport az adóhatóság engedélyével, a kérelem benyújtását követő adóév első napján jön létre.
A létrehozás engedélyezésére irányuló kérelem az adóév utolsó előtti hónapjának első napjától az adóév utolsó előtti hónapjának 20. napjáig nyújtható be (jogvesztő).
A 2022-es évben november 1 és november 21 között van lehetőség benyújtani a kérelmet, és annak pozitív elbírálása esetén a csoportos adóalanyiság 2023.01.01 napjával jön létre.
A csoportos társaság adóalany létrehozását engedélyező határozat ellen fellebbezésnek helye nincs.
Csatlakozás a csoportos társasági adóalanyhoz, a kilépés szabályai és a jogutódlás
A csoport tagja kiléphet a csoportos társasági adóalanyból. A kilépést a kilépő csoporttag és a csoportképviselő által benyújtott közös kérelem alapján az adóhatóság engedélyezi. A csoporttagság ilyenkor azon adóév utolsó napján szűnik meg, amelyben a kilépési kérelmet benyújtották.
A csoporttag jogutódlással történő megszűnését a megszűnésre vonatkozó bírósági döntés jogerőre emelkedését követő 15 napon belül a csoportképviselőnek az adóhatósághoz be kell jelentenie.
A csoportos társasági adóalanyiság megszűnése
A csoportos társasági adóalanyiság akkor szűnik meg ha az adóhatóság az engedélyező határozatot visszavonja, mert valamelyik a törvényben felsorolt előírás teljesül:
- a csoportképviselő a csoportos társasági adóalany megszüntetését kéri, vagy
- a csoportképviselő a képviseletet nem vállalja, és az új csoportképviselő haladéktalan kijelölése és bejelentése nem történik meg, vagy
- a csoportos társasági adóalanyban részt vevő bármely csoporttagra a Tao tv. 2/A. § (2)–(4) bekezdésében meghatározott feltételek nem vagy nem teljes körűen teljesülnek. Ezek a feltételek az alábbiak:
- egy adózó csak 1 csoportos társasági adóalany lehet;
- a csoporttag lehet: gazdasági társaság, egyesülés, európai rt, szövetkezet, európai szövetkezet, egyéni cég, üzletvezetésének helyére tekintettel belföldi illetőségű adózónak minősülő külföldi személy és belföldi telephelye útján a külföldi vállalkozó lehet;
- a tagok között meghatározott arányú szavazati jogon alapuló kapcsolt vállalkozási viszony áll fenn,
- a csoporttagok számviteli politikája szerinti mérlegfordulónapja, beszámoló készítésére nem kötelezett adózó esetén az adóév utolsó napja azonos,
- a beszámoló, könyvviteli zárlat összeállítása az összes csoporttagnál egységesen vagy a számviteli törvény, vagy az IFRS-ek szerint történik,
Megszűnik akkor is a csoportos adóalanyiság ha:
- a csoportos társasági adóalanyban részt vevő csoporttagok száma kettő alá csökken, vagy
- a csoportos társasági adóalanyban részt vevő valamennyi csoporttag jogutód nélkül megszűnik.
Az eredeti 2019-es szabályozás szerint, ha a csoporttagság megszűnése év közben történik, akkor a főszabálytól eltérően a megszűnés napjának a megelőző üzleti év utolsó napja minősül. Vagyis az volt a jogalkotói cél, hogy a csoportos társasági adóalany, illetve a csoporttagság mindig valamely adóév végével szűnjön meg.
A 2019-as év közbeni módosítás szerint pedig, hogy ha a megelőző üzleti év utolsó napján a csoportos társasági adóalany, illetve a csoporttagság még nem állt fenn, akkor úgy kell tekinteni, mintha az létre sem jött volna.
Például, ha a csoportos TA alany 2023. január 1-jével alakult két taggal, és ezek közül mondjuk az egyik tagnak a másikban való, 75% feletti befolyása 2023. év közben lecsökken 50%-ra, akkor a csoportos TA alanyiság, illetve a csoporttagság a Tao. tv. alapján 2022. december 31-én szűnne meg. Ezt az esetet úgy kell kezelni, mintha az adott csoportos társasági adóalany eleve meg sem alakult volna.
A csoportos társasági adóalany csoportazonosító számának megállapítása
Az adóhatóság a csoportos társasági adóalany létrehozását engedélyező határozatban csoportazonosító számot állapít meg.
A csoportképviselőnek a csoportazonosító számot a közös adókötelezettségek teljesítése és a közös adózói jogok gyakorlása érdekében kiállított minden iraton fel kell tüntetnie.
A tagoknak csoportos társasági adóalanyt érintő adóval összefüggő adóügyeiben az adóhatóság részére átadott iraton – a saját adószáma mellett – a csoportazonosító számot is fel kell tüntetnie.
Felelősség a csoportos társasági adóalany adókötelezettségeiért
A csoportos társasági adóalanyban részt vevők egyetemlegesen felelősek a csoport adókötelezettségéért és a csoportos társasági adóalanynak a tag csoporttagságát megelőző időszakban keletkezett adókötelezettségének a teljesítéséért.
A felelősség azon adómegállapítási időszak tekintetében is fennáll, amelynek csak egy részében állt fenn a csoporttag csoporttagsága
A csoporttagok nyilatkozattételi kötelezettsége
A csoportos társasági adóalanynak évente egy társasági adóbevallást kell beadnia.
A csoport tagjainak külön-külön kell levezetniük az egyedi adóalapjukat a rájuk irányadó szabályok szerint. Tehát a csoporttagok egyedi adóalapjaik megállapítása során úgy járnak el, mintha csoporttagságuk nem állna fenn.
Az egyedileg megállapított adóalapról a csoporttagnak adóévenként, a csoportos társasági adóalanyra irányadó adóbevallási határidőt megelőző hónap 15. napig nyilatkozatot kell tennie a csoportképviselő részére.
A csoportképviselőnek összesítenie kell az adatokat és be kell adnia a társasági adóbevallást.
A társasági adó bevallásban a csoportképviselőnek adatot kell szolgáltatnia az egyes nyilatkozatokról. Ezeket az adatokat csoporttagonként elkülönítve kell szolgáltatnia.
Az egyéb adónemek, mint pl. innovációs járulék kapcsán továbbra is az adózók egyedi adószámuk alatt kell teljesíteniük az adókötelezettségeiket.
A csoportos TAO alany adóévi adóalapja az egyedileg megállapított, nem negatív adóalapok összege, módosítva a csoport veszteségével.
Ha a csoporttag módosítani akarja az egyedi adóalapját akkor haladéktalanul új nyilatkozatot kell tennie a csoport képviselőjének.
Az egyedileg megállapított adóalap meghatározása során a csoporttagok között nem alkalmazhatják az alábbi kedvezményeket:
- a K + F kedvezmény átadása [7. § (1) w)];
- a műemléki ingatlanok beruházásához, felújításához, karbantartásához kapcsolódó kedvezmények átadása [7. § (1) x)], valamint
- a jogdíj és a K + F kedvezmény [7. § (1) s) és t)] alkalmazásakor a csoporttag nem érvényesíthet több kedvezményt annál, mint ami a szokásos piaci ár figyelembevételével megilleti.
A csoport tagjai által korábban képzett fejlesztési tartalék és a jogdíjra jogosító immateriális jószág miatt képzett lekötött tartalék nem elismert feloldása és/vagy határidőben fel nem használása miatti szankciókat a csoporttagság időtartama alatt a csoportképviselő útján kell teljesíteni.
A veszteségelhatárolás
A csoportos TAO alany adóévi elhatárolt vesztesége egyenlő az adóévben negatív egyedi adóalappal rendelkező csoporttagok egyedi adóalapjainak összegével, feltéve, hogy az egyedi adóalapok a rendeltetésszerű joggyakorlás elvének betartásával keletkeztek.
A veszteség a csoportos TAO alany adóalapjának csökkentéseként, számolható el. A Tao tv. 17. § (17) bekezdése alapján a csoportos társasági adóalany által és a csoporttagok által egyedileg érvényesített elhatárolt veszteség mértéke együttesen nem haladhatja meg az elhatárolt veszteség érvényesítése nélküli egyedi pozitív adóalapok összegének 50 százalékát.
Ez úgy értelmezendő, hogy az adóévben pozitív vagy nulla adóalappal rendelkező tagok összesített adóalapjának 50 százalékáig érvényesíthető a többi tag negatív adóalapja.
A csoportos TAO alany az elhatárolt veszteségét a csoportképviselő döntése szerinti megosztásban a keletkezése adóévében és az azt követő adóévekben, utoljára a keletkezése adóévét követő 5. adóévben számolhatja el.
A mezőgazdasági tevékenységre a társasági adó törvényben speciális veszteségelhatárolási szabályok vonatkoznak. A mezőgazdasági ágazatba sorolt adózó önellenőrzésel a korábbi két év bevallását módosíthatja a tárgyévben keletkezett veszteséggel. Vagyis a 2022-ben keletkező negatív adóalappal a 2021-as és a 2020-es adóév adóalapját tudja csökkentetni önellenőrzés keretében. Ennél a speciális veszteségelhatárolási szabálynál nem csak időbeli, hanem „összegbeli” korlát is előírásra került: az adózó adóévenként legfeljebb az adóév adózás előtti eredményének 30 százalékával csökkentheti az adózás előtti eredményét.
A csoportos társasági adóalanyiság intézményében nincs tevékenységi szabályozás, tehát nem csak az egy ágazatba tartozó kapcsolt vállalkozások vehetnek részt csoportos társasági adóalanyiságban. Egy csoportba kerülhet termelő, kereskedő, mezőgazdasági stb. vállalkozás is. Ebben az esetben nem értelmezhető a mezőgazdasági tevékenységet folytató adózó így a speciális veszteségelhatárolási szabály sem vonatkozik rá.
Ha a csoporttag csoporttagsága a jogutód nélküli megszűnéstől eltérő ok miatt szűnt meg, a csoportos TAO alany tagjává válást megelőzően keletkezett elhatárolt veszteségét az általános szabályok szerint használhatja fel.
A csoportos adóalany transzeferár-szabályozása.
A transzferár-szabályok alóli mentesülés kizárólag a csoporttagok egymás közötti ügyletei tekintetében érvényesül.
Ez alól továbbra is kivétel tehát mégis kell a transzferár-szabályokat alkalmazni, olyankor ha a csoporttaggá válást megelőzően az egyik fél által történt adóalap-módosítást a másik fél korrekciós tétele még nem „ellentételezte”.
A csoportos TAO alany tagjai a transzferár dokumentáció készítési kötelezettségüket a csoportképviselő útján teljesítik. Ha az adózó csoportos adóalanyban fennálló tagsága nem adókötelezettsége megszűnése miatt szűnt meg, az adózó és a csoportos TAO alany többi tagja a dokumentáció készítési kötelezettségét első alkalommal a csoporttagság megszűnését követő első adóbevallása benyújtásáig teljesíti minden olyan jogügyletre, amely tekintetében a tagság fennállása alatt mentesült e kötelezettség alól, de amely ezt követően befolyásolja adóalapját.
A fizetendő adó
A csoportos TAO alany adóévi fizetendő adóját a csoporttagok között az egyedileg megállapított pozitív adóalapok arányában kell felosztani.
Az egyes csoporttagokra jutó fizetendő adót a csoportképviselőnek a csoport társasági adóbevallásában kell feltünteti. Az egyedileg megállapított pozitív adóalapok arányában felosztott társasági adó összegeket a csoporttagnak az adózott eredménye terhére adófizetési kötelezettségként kell elszámolnia.
A csoporttagoknak döntésük szerint az egyedi adóalapjuk meghatározása során figyelniük kell a jövedelem-(nyereség-)minimum szabályaira is.
Az adókedvezmények érvényesítése
A csoportos TAO alany az adókedvezmények érvényesítése szempontjából egyetlen adózónak minősül.
A csoportos adóalanyiság előtti adókedvezmények.
Azt az adókedvezményt, amelyre a csoporttag a csoporttagsága előtt szerzett jogot, a csoportos TAO alany akkor érvényesítheti, ha a csoporttag a kedvezmény feltételeinek csoporttagként is megfelel.
Ha valamelyik cég csoporttagsága megszűnik de az adózó TA alanyként továbbra is működik, akkor azt az adókedvezményt, amelyre ez az adózó szerzett jogot, illetve amely feltételeinek a teljesítését vállalta, a csoporttagságát követő időszakra is „magával viheti”.
De értelemszerűen csak olyan összeg erejéig, amely még rendelkezésre áll, azaz amely összeget a csoporttagsága előtt a tag, illetve csoporttagsága alatt a csoport nem vett igénybe.
A csoportos adóalanyiság időszakában igénybe vehető adókedvezmények.
A csoportos TAO alany adókedvezményt akkor vehet igénybe, ha az adókedvezményre vonatkozó feltételeknek való megfelelést egy csoporttagja vállalja és e csoporttag a feltételeket ténylegesen teljesíti. Amennyiben a feltételek teljesítését vállaló csoporttagsága megszűnik, az adókedvezmény érvényesítésére a csoportos társasági adóalany a továbbiakban nem lesz jogosult, kivéve, ha a csoporttag jogutódlással szűnik meg és jogutódja szintén a csoportos társasági adóalanyiság tagja.
A csoportos TAO alany adókedvezményre történő jogszerzés és az adókedvezmény érvényesítése érdekében szükséges jognyilatkozatát a csoportos társasági adóalany időszaka alatt kizárólag a csoportképviselő teheti meg.
A filmalkotások és a látvány-csapatsportok támogatása esetén a támogatás nyújtására csoporttagonként kerülhet sor, ezekben a konstrukciókban az adókedvezmény feltételéül szolgáló bejelentést kizárólag a csoportképviselő teheti meg.
A fejlesztési adókedvezményt a csoportos TAO alany a jogosult csoporttagra a pozitív adóalapja arányában jutó számított adóból érvényesíti, max. a jogosult csoporttagra jutó számított adó 80 %-áig.
Az energiahatékonysági beruházás, felújítás adókedvezményét a csoportos TAO alany a fejlesztési adókedvezménnyel csökkentett számított adóból érvényesíti, max. a jogosult csoporttagra jutó, fejlesztési adókedvezménnyel csökkentett adó 70 %-áig.
Minden más adókedvezményt a csoportos TAO alany a fejlesztési adókedvezménnyel és energiahatékonysági beruházás, felújítás adókedvezményével csökkentett egyedi számított adók összegéből max. annak 70 %-áig érvényesíthet.
2022.10.31
