Ingatlanhoz kapcsolódó szolgáltatások teljesítési helye 
Ingatlanhoz kapcsolódó szolgáltatások teljesítési helye tárgyában merült fel a következő eset:
Egy belföldi társaság fővállalkozóként végezi egy külföldön lévő ingatlan felújítási, átépítési munkálatainak tervezését. Az ingatlanok külföldön annak, a belföldi megrendelő csak bérli az ingatlanokat, nem tulajdonosa azoknak.
Az általános forgalmi adóról szóló 2007. évi CXXVII. törvény (továbbiakban Áfa-törvény) 39. §-ának (1) bekezdése alapján az ingatlanhoz közvetlenül kapcsolódó szolgáltatások nyújtása esetén — az általánostól eltérő különös szabályt megfogalmazva — a teljesítés helye az a hely, ahol az ingatlan van.
Ugyanezen törvényi szakasz (2) bekezdése szerint az (1) bekezdésben említett ingatlanhoz közvetlenül kapcsolódó szolgáltatások körébe különösen beletartoznak: az ingatlanközvetítői és szakértői szolgáltatások, valamint az építési munkák végzésének előkészítésére és összehangolására irányuló szolgáltatások.
Az Áfa-törvény 39. §-a csak példálózó felsorolást ad arra nézve, hogy mi tartozik az ingatlanhoz közvetlenül kapcsolódó szolgáltatások körébe. Megítélésem szerint valamely konkrét ingatlan felújítási, átépítési munkálatainak tervezése olyan szolgáltatás, amelyre vonatkozóan az Afa-törvény 39. § rendelkezése alkalmazásának van helye. Viszont az alvállalkozók szolgáltatása csak akkor tartozhat az Áfa-törvény 39. §-a alá, ha az vitathatatlanul konkrét ingatlanhoz kapcsolódik.
Amennyiben tehát a szolgáltatások ingatlanhoz közvetlenül kapcsolódó szolgáltatásnyújtások, úgy azok teljesítési helyét az előbbiekben említett Áfa-törvény 39. §-a határozza meg, mely szerint a szolgáltatásnyújtás teljesítési helye az ingatlan fekvése szerinti országban van, tehát külföldön.
Következésképpen a fővállalkozónak a megrendelő felé, illetve az alvállalkozó a fővállalkozó felé az adott tervezési szolgáltatás alapján számlakibocsátási kötelezettségüknek eleget téve a számlát Áfa-törvény hatályán kívüliként kell kiállítani.
Azonban abban az esetben, ha az alvállalkozó a tervezési szolgáltatáson kívül egyéb, jellege és tartalma szerint egészben vagy részben más tehát az ingatlanhoz közvetve kapcsolódó szolgáltatást is megrendel, akkor az összetett ügylet adójogi sorsát illetően a felek közötti megállapodás(oka)t vizsgálni kell. Ebből következően azon szolgáltatások köre, melyek jellegadó tartalmukban nem felelnek meg az Áfa-törvény 39. §-ának (2) bekezdésében meghatározott ingatlanhoz közvetlenül kapcsolódó szolgáltatásnak (ugyan tervezéshez kapcsolódó, de az csak részben szakmai tevékenység illetve önmagában csak a már meglévő tervek pl. szkennelésére, javításra irányuló megállapodás), igy azokat más egyéb — az Áfa -törvény hatálya alá tartozó — szolgáltatás címén a törvény 36. §-a szerinti szolgáltatásnyújtásra vonatkozó főszabálya által meghatározott teljesítési hely szerint alkalmazandó adókulccsal kell számlázni a fővállalkozó felé.
Az Áfa-törvény 36. §-a alkalmazásában szolgáltatásnyújtása esetében a teljesítés helye az a hely, ahol a szolgáltatás nyújtója gazdasági céllal letelepedett, gazdasági célú letelepedés hiányában pedig az a hely, ahol lakóhelye vagy szokásos tartózkodási helye van.
A gazdasági célú letelepedés fogalmát az Áfa-törvény 254. § (1) bekezdése -az adóalany ott telepedik le gazdasági céllal, ahol gazdasági tevékenységének székhelye vagy állandó telephelye van- határozza meg.
Az „állandó telephely” fogalmát viszont az Áfa -törvény 259. § 2. pontja -a székhelyen kívül a gazdasági tevékenység helyhez kötött folytatására huzamosabb időtartamra létesített vagy arra szánt földrajzilag körülhatárolt hely, amelyen a gazdasági tevékenység (a székhelyhez képest) önálló folytatásához szükséges egyéb feltételek is ténylegesen rendelkezésre állnak- tartalmazza.
Megjegyzést érdemel ugyanakkor, hogy az előzőekben kifejtett, az Áfa-törvény 36. §-a szerint a szolgáltatásnyújtás teljesítési helyére vonatkozó főszabály alkalmazása csak abban az esetben jöhet szóba, ha nem érvényesül valamely, az Áfa-törvény 37.-49. §-aiban részletezett, a szolgáltatásnyújtás teljesítési helyére vonatkozó különös szabály.
2024.07.07
