Közösségi termékértékesítés teljesítési helye 

A közösségi termékértékesítés teljesítési helye az általános forgalmi adó törvény főszabálya szerint megegyezik a belföldi ügylet teljesítési helyével.

Egy normál belföldi termékértékesítés – főszabályként – ott teljesített, ahol a termék az adófizetési kötelezettség keletkezésének időpontjában található. (Áfa tv. 25.§)

Ez a szabály azonban csak abban az esetben alkalmazandó, ha az adott értékesítés nem tartozik a törvény különös rendelkezései alá.

Példa:

Ha egy Debrecenben székhellyel rendelkező adóalany megvásárol egy instant kávét készítő automatát, azonban annak elszállítására nem kerül sor (pl. marad Zalaegerszegen) , tekintettel arra, hogy a gépet úgy kívánja bérbe adni, hogy az marad a Zala Plázában, tehát azon a helyen (Zalaegerszegen), ahol a megvásárlás pillanatában volt. Ebben az esetben az fagylaltgép értékesítése Zalaegerszegen, tehát azon a helyen teljesített, ahol gép fizikai értelemben található.

 

A főszabálytól eltérően, ha a terméket az értékesítés következtében elfuvarozzák, vagy feladják, akkor a teljesítés helye az a hely, ahol a feladás helye van, vagy ahol a fuvarozás megkezdődik. (Áfa tv. 26.§)

Példa:

Ha az előző példát annyiban módosítjuk, hogy az adóalany a megvásárolt fagylaltgépet annak megszerzését követően saját telephelyére (pl. Debrecenbe) szállítja, vagy szállíttatja, akkor a teljesítés helye az a hely lesz, ahol a fagylaltgép fuvarozása megkezdődik: Zalaegerszegen tehát ahol a fagylaltgép felrakása megtörténik. Amennyiben olyan értékesítésről van szó, amelyet követően a termék postai feladásra kerül – jellemzően kis méretű termékek ilyenek – akkor a teljesítés helye a feladás helye lesz.

Ennek szabálynak azonban gyakorlati jelentősége akkor van, ha a feladás helye, illetve a fuvarozás megkezdésének helye és a rendeltetési hely egymástól eltérő országban van.

Ha pl. egy magyar vállalkozó egy  Magyarországon található terméket értékesít egy egy Ausztriai vállalkozásnak, akkor nem nehéz belátni, hogy ezen értékesítéshez mindenképpen fuvarozás szükséges. Emiatt a teljesítés helye Magyarországon lesz, mivel azt az Áfa tv. 26.§-a alapján kell megállapítani, tehát a teljesítés helye Áfa tv. 26.§-a alapján Magyarországon lesz (a teljesítés helye az a hely, ahol a feladás helye van, vagy ahol a fuvarozás megkezdődik).

Tehát ennek az ügyletnek a teljesítési helye Magyarország, emiatt az ügylet az Áfa tv. 2.§-a (alkalmazási hatály) szerint áfaköteles ügylet lesz. De a közösségi értékesítés amennyiben a törvényben előírt feltételek teljesülnek (a feltételeket lásd itt) az értékesítés mentes az általános forgalmi adó alól.

De mondhatom, úgy is hogy ez egy olyan értékesítés, amely tárgyánál fogva (természetesen amennyiben a feltételek fennállnak) adómentes, ezért a fizetendő adó megállapítása alatt tulajdonképpen a közösségi értékesítés bevallásban (és összesítő nyilatkozatban) történő figyelembe vételét értjük; viszont ha nem állnak fenn a feltételek akkor tekintettel arra, hogy ez egy belföldi teljesítési helyű ügylet, adófizetési kötelezettség keletkezik a teljesítés időpontjában .

A termékexport ügyletek is hasonlóan működnek. Ha pl. egy magyar vállalkozó egy Magyarországon található terméket értékesít egy Ukrán (tehát közösségen kívüli) vállalkozásnak, akkor ennek termékértékesítésnek a megvalósulásához is mindenképpen fuvarozás szükséges. A teljesítés helye ugyanúgy Magyarországon lesz, mint az előző példában (tekintettel arra, hogy azt az Áfa tv. 26.§-a alapján kell megállapítani).

Ez az áfa törvény fogalmai szerint egy export ügylet, tehát általános forgalmi adót ebben az esetben sem kell fizetni a mennyiben a törvényben előírt feltételek teljesülnek.

2022.11.20